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節(jié)能服務(wù)公司稅收優(yōu)惠注意要點

發(fā)布時間:2013年10月29日 來源:中國合同能源管理網(wǎng)

最近,在國家發(fā)改委、財政部公告的《節(jié)能服務(wù)公司備案名單(第五批)》(2013年第29號)中,江西省有10家節(jié)能服務(wù)公司通過備案,可以按財政部、國家發(fā)展改革委印發(fā)....
  最近,在國家發(fā)改委、財政部公告的《節(jié)能服務(wù)公司備案名單(第五批)》(2013年第29號)中,江西省有10家節(jié)能服務(wù)公司通過備案,可以按財政部、國家發(fā)展改革委印發(fā)的《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》(財建〔2010〕249號)的規(guī)定獲得財政獎勵。不少企業(yè)熱情很高,紛紛向稅務(wù)機關(guān)咨詢相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。筆者研讀有關(guān)文件,在此作一歸納解讀。

  享受稅收優(yōu)惠應(yīng)具備的條件

  一、增值稅免征優(yōu)惠

  《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)之附件3《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》,符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。條件有兩項:1.相關(guān)技術(shù)符合《合同能源管理技術(shù)通則》規(guī)定的技術(shù)要求。2.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同,合同格式和內(nèi)容符合《合同能源管理技術(shù)通則》等規(guī)定。

  《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2010〕110號)規(guī)定,節(jié)能服務(wù)公司實施符合條件的合同能源管理項目,將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè),暫免征收增值稅。

  二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠

  根據(jù)財稅〔2010〕110號文件,符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”。企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提條件除了要符合增值稅優(yōu)惠的前提條件外,還有4個條件:1.具有獨立法人資格,注冊資金不低于100萬元,且能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設(shè)計、融資、改造(包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗收等)、運行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司;2.節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理的項目符合《環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)》(財稅〔2009〕166號)“節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件; 3.節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于項目投資總額的70%;4.節(jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才,具有保障項目順利實施和穩(wěn)定運行的能力。

  能源管理合同期滿后,節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn),用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價款,不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的收入。

  比較以上所舉條件可以看出,能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠就一定能享受增值稅優(yōu)惠,而能享受增值稅優(yōu)惠未必就能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

  三、其他合同能源管理模式的優(yōu)惠

  以上僅討論了節(jié)能效益分享型。而目前通行的合同能源管理還有幾種模式:能源供應(yīng)外包型、節(jié)能量保證型、合同期限可變型、設(shè)備供應(yīng)商信用型、設(shè)備租賃型、(基于能效付款的)技術(shù)咨詢型、(固定額付款)技術(shù)咨詢型。如果節(jié)能服務(wù)公司采用其他模式,就不能享受增值稅優(yōu)惠。但若符合《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財稅〔2009〕166號)規(guī)定的項目和條件,仍然可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠,但合同期滿轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)給用能企業(yè)應(yīng)當計算收入。

  四、獲得財政獎勵與享受稅收優(yōu)惠并無必然聯(lián)系

  很多企業(yè)有認識誤區(qū),以為獲得了國家財政獎勵,就是國家扶持對象,理所當然能享受稅收優(yōu)惠。其實不然。國家扶持只能從大的層面來理解。獲得財政獎勵的條件與稅收優(yōu)惠的條件并不重合。比如,獲得財政獎勵要通過國家發(fā)展改革委、財政部審核備案,注冊資金要500萬元以上,而企業(yè)所得稅收優(yōu)惠無需通過國家發(fā)展改革委、財政部審核備案,注冊資金只要100萬元以上;增值稅優(yōu)惠甚至沒有注冊資金的要求;再如,獲得財政獎勵要求“單個項目年節(jié)能量(指節(jié)能能力)在10000噸標準煤以下、100噸標準煤以上(含),其中工業(yè)項目年節(jié)能量在500噸標準煤以上(含)”,而企業(yè)所得稅優(yōu)惠要求“工業(yè)鍋爐、工業(yè)窯爐技術(shù)改造和電機系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)改造項目年節(jié)能量折算后不小于1000噸標準煤”。可見,獲得財政獎勵與享受稅收優(yōu)惠并無必然聯(lián)系。

  實務(wù)操作注意要點

  好政策還得操作好。操作不當,就可能失去稅收優(yōu)惠。筆者提醒節(jié)能服務(wù)公司要把握以下要點:

  準備好備案資料。享受稅收優(yōu)惠,就得向稅務(wù)機關(guān)提供本企業(yè)本項目符合規(guī)定條件的資料。各個省都有相關(guān)具體要求。比如江西省國稅局發(fā)布了《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人稅收優(yōu)惠管理有關(guān)問題的公告》(江西省國家稅務(wù)局公告2013年第11號)就要求節(jié)能服務(wù)公司享受增值稅優(yōu)惠應(yīng)提交3份資料:1.《節(jié)能效益分享型》合同;2.項目相關(guān)技術(shù)符合《合同能源管理技術(shù)通則》規(guī)定的技術(shù)要求材料;3.合同格式和內(nèi)容符合《合同能源管理技術(shù)通則》等規(guī)定的說明資料。《合同能源管理技術(shù)通則》是國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的,因此企業(yè)要先找質(zhì)檢局開具相關(guān)證明。

  硬指標要過硬。比如注冊資金不低于100萬元、投資額不低于項目投資總額的70%、項目年節(jié)能量折算后不小于1000噸標準煤等等,都是實打?qū)嵉臄?shù)據(jù),稍摻水分,就不可通過有關(guān)部門的檢查驗收,從而也就無法得到證明。而沒有相關(guān)佐證材料遞交給稅務(wù)機關(guān),稅收優(yōu)惠也就無從談起。

  免征增值稅即不得開具增值稅專用發(fā)票,也不能抵扣進項稅額。其進項稅額計入購進成本。如果一開始不能確定購進的貨物用于免稅項目,購進時作價稅分離,以后用于免稅項目時再進項稅轉(zhuǎn)出。節(jié)能服務(wù)公司不能開具專用發(fā)票意味著用能公司無法取得進項抵扣。

  財稅〔2010〕110號文件還規(guī)定了有關(guān)所得稅稅務(wù)處理事項:能源管理合同期滿后,節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn),雙方均按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理——意味著用能公司不能折舊。

  根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定,企業(yè)購置并實際使用《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的節(jié)能專用設(shè)備,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款,受讓方則可以抵免。聯(lián)系到“三免三減半”優(yōu)惠期,轉(zhuǎn)讓交易通常會在5年以后,那么用能公司接受設(shè)備時,不能再抵免所得稅。

  節(jié)能服務(wù)公司可能不止為一家用能企業(yè)服務(wù),要分別核算,各項目建專門賬冊。這樣,即使某一項目未達到優(yōu)惠條件,不影響別的項目享受優(yōu)惠。

  用能公司是節(jié)能的主體,但稅收優(yōu)惠基本都給了節(jié)能服務(wù)公司,用能公司除節(jié)能減少成本外,基本沒什么稅收優(yōu)惠——無法取得進項抵扣,接受設(shè)備不能折舊、不能抵免所得稅。這對用能公司的節(jié)能積極性會有一定影響。節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)充分考慮這一點,給予適當讓利,才有利于擴大服務(wù)市場。

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